中都衡达资产评估事务所:资本公积转增资本

    中都衡达(北京)资产评估事务所有限公司:资本公积转增资本---资本公积转增资本在企业日常经营中比较常见，但并不是所有的资本公积都可以转增资本。由于形成资本公积的情形很多，情况不同，涉及的税务处理也不同。结合资本公积相关会计、税收政策，笔者就常见的几种情况列举说明如下。

　　一、属于原资本溢价部分可以转增资本且不涉及企业所得税情形

　　根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)第四条“被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础”规定，资本溢价形成的资本公积税务上不确认收入，自然就不缴纳企业所得税，当然也不能增加投资方的长期股权投资计税成本。

　　会计账务处理：

　　借：资本公积——资本溢价

　　贷：实收资本(股本)。

　　二、会计处理错误时应补缴企业所得税的情形

　　本应计入收入、利得部分，会计处理错误计入了资本公积(其他资本公积)，转增时应按照会计差错处理，同时调整应纳税所得额，补缴企业所得税。

　　例如：某企业以固定资产进行对外投资，账面净值1000万元，评估价值1200万元。

　　错误的会计处理：

　　借：长期股权投资 1200

　　贷：固定资产清理 1000

　　资本公积(其他资本公积) 200

　　该账务处理是错误的，应按照会计差错进行调整，正确的会计处理：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　1200

　　贷：固定资产清理　　　　　　　1000

　　营业外收入　 200

　　这样处理，评估增值部分就通过营业外收入计入了应纳税所得额，若未进行调整就转增注册资本，应补缴企业所得税。

　　三、违规转增资本需补缴企业所得税的情形

　　以下属于按会计准则正确计入资本公积—其他资本公积部分，但按照会计准则规定是不能转增资本的，若违反规定转增注册资本，需补缴企业所得税。

　　1. 长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额。根据新准则规定，如转让该被投资单位股权，则应将该项资本公积转入“投资收益”。